Zwitserland classificeert cryptocurrencies als immateriële activa. In zijn cryptocurrency-belastinggids van augustus 2019 maakt de Zwitserse federale belastingdienst (FTA) onderscheid tussen native tokens / betalingstokens, utility tokens en asset tokens. Met betrekking tot de fiscale behandeling van native token mining, onderworpen aan kantonnale wetgeving, heeft de FTA bepaald dat bulkprijzen die voor mijnbouw worden ontvangen, worden opgenomen in het inkomen Belastbaar als aan de algemene criteria voor zelfstandige arbeid is voldaan. De afzonderlijk uitgegeven BTW-gids bevat algemene opmerkingen over de belastingheffing op blokkeringspremies, maar legt de verschillen tussen pool mining en pool staking in meer detail uit. Het ontvangen van een bulkprijs is over het algemeen geen belastbaar feit voor Zwitserse BTW-doeleinden. Pool mining en pool staking zijn beide belastbaar volgens de BTW-wetgeving en zijn op dezelfde manier behandeld.
Er lijken geen officiële richtlijnen te zijn met betrekking tot de fiscale behandeling van airdrops of hard forks.
In juni 2020 verklaarde de Zwitserse Federale Raad, de Zwitserse regering, dat het momenteel niet nodig is om de Zwitserse belastingwetgeving met betrekking tot blockchain-transacties te wijzigen.
Indice dei contenuti:
I. Inleiding
Zwitserland classificeert cryptocurrencies als immateriële activa (eigendom). De Zwitserse federale belastingdienst (FTA) (Eidgenössische Steuerverwaltung, EStV) maakt onderscheid tussen native tokens/betalingstokens, utility tokens en asset tokens.
Native tokens worden gedefinieerd als “digitale waarderechten die in aanmerking komen om te worden gebruikt als betaalmiddel, afhankelijk van hun circulatie en infrastructuur. De uitgever is niet verplicht om een bepaalde betaling of het verlenen van een dienst aan de belegger”. Activatokens vertegenwoordigen “monetaire claims tegen de emittent of tegenpartij als onderdeel van een initial coin offering (ICO) of een initial token offering (ITO).” Hun fiscale behandeling hangt af van de civielrechtelijke relatie tussen de emittent en de belegger.
Utility tokens uitgegeven als onderdeel van een ICO of ITO zijn die welke beleggers het recht bieden om digitale diensten te gebruiken op een (gedecentraliseerde) platformservice, meestal via een op blockchain gebaseerde infrastructuur. Net als bij door activa gedekte tokens, hangt hun fiscale behandeling af van de civielrechtelijke relatie tussen de emittent en de belegger.
Op 19 juni 2020 publiceerde de Zwitserse Bondsraad, de Zwitserse regering, een rapport opgesteld door het federale ministerie van Financiën over de noodzaak om de Zwitserse belastingwetgeving inzake blockchain te wijzigen.
Het rapport concludeerde dat het momenteel niet nodig is om specifieke belastingbepalingen met betrekking tot blockchain vast te stellen.
II. Fiscale behandeling van blokkeringspremies
De vrijhandelsovereenkomst in zijn in augustus 2019 gepubliceerde belastinggids voor cryptocurrency besprak alleen mijnbouw en belasting van blokbeloningen met betrekking tot native tokens. Hij wees er echter op dat de gids slechts een momentopname is van de belastingsituatie tot mei 2019 en voortdurend zal worden ontwikkeld als zich nieuwe situaties voordoen, met name met betrekking tot ICO’s / ITO’s.
Native tokens zijn immateriële activa en daarom onderworpen aan vermogensbelasting. In Zwitserland zijn de afzonderlijke kantons, de Zwitserse staten, verplicht om inkomstenbelasting en vermogensbelasting te innen over de totale activa (activa en rechten met een geldwaarde) van belastingbetalers die in hun kanton wonen. Het onroerend goed wordt aan het einde van het belastingtijdvak gewaardeerd tegen marktwaarde. Belastingtarieven variëren tussen individuele kantons. Cryptocurrencies worden behandeld als vreemde valuta voor vermogensbelastingdoeleinden. Houders van cryptocurrency worden belast tegen het tarief dat op 31 december van het belastingjaar door de belastingdienst is bepaald. De Zwitserse vrijhandelsovereenkomst biedt belastingtarieven voor Bitcoin en andere veel voorkomende cryptocurrencies op zijn website. Deze tarieven zijn een aanbeveling aan de kantonnale belastingdienst voor vermogensbelastingdoeleinden, maar de meeste kantons volgen ze.
B. Inkomstenbelasting
Zoals gezegd worden de inkomstenbelastingtarieven opgelegd door de kantons en variëren ze van kanton tot kanton. De gedolven inheemse tokens zijn een beloning voor mijnbouw. Als aan de algemene criteria voor zelfstandig ondernemerschap wordt voldaan, worden de vergoedingen opgenomen in het belastbare inkomen.
C. I.V.A.
Waardebelasting (btw) wordt geheven in overeenstemming met de federale btw-wet. Aangezien Liechtenstein en Zwitserland door een belastingovereenkomst een gemeenschappelijke btw-ruimte vormen, gelden ook voor Liechtenstein de volgende opmerkingen.
De bulkprijzen die voor mijnbouw worden ontvangen, komen niet in aanmerking als compensatie op grond van de btw-wet, omdat er geen uitwisseling van diensten plaatsvindt. Als de validatie van blockchain-transacties alleen wordt gecompenseerd met bulkbeloningen, kwalificeert dit niet als een winstgerichte activiteit en is het daarom geen bedrijfsactiviteit. Omgekeerd, als de mijnwerker een transactievergoeding ontvangt als compensatie voor het valideren van een blok, is er sprake van een belastbare uitwisseling van diensten tussen de mijnwerker en netwerkgebruikers. De validatie van de transactie is onderworpen aan het algemene BTW-tarief voor een begunstigde die zich in het belastinggebied bevindt. Een bulkbeloning die naast de transactiekosten wordt gegenereerd, heeft geen invloed op de aftrek van voorbelasting.
III. Verschillen in de fiscale behandeling van gedolven tokens en staked tokens
Alleen in de federale btw-richtsnoeren wordt staakt-het-teken apart genoemd. De btw-gids bevat algemene opmerkingen over blokpremies, maar legt de verschillen tussen pool mining en pool staking in meer detail uit. De belasting is echter hetzelfde.
Met betrekking tot de mining pool draagt de miner zijn verwerkingskracht bij aan een mining pool en wordt hij gecompenseerd met bulkbeloningen. De mining pool beheert de mining software en levert andere aanvullende diensten. Volgens de BTW Guide is er een fiscaal relevante uitwisseling van diensten tussen de miner en de mining pool. De plaats van uitvoering wordt bepaald overeenkomstig artikel 8 lid 1 van de btw-wet.
De BTW-gids stelt dat eigenaren van stakingsmunten/-tokens met betrekking tot de stakingspool kunnen deelnemen aan een stakingspool door hun aandelen in te brengen. Over het algemeen worden zij gecompenseerd met een percentage van de transactiekosten die zij ontvangen voor het uitzetten. De stakingspool beheert de stakingssoftware. Er is een fiscaal relevante uitwisseling van diensten tussen de individuele deelnemers en de stakingspool. De plaats de nakoming wordt bepaald overeenkomstig artikel 8 lid 1 van de Btw-wet.
IV. Fiscale behandeling van tokens ontvangen via “Airdrops” en “Hard Forks”
Het lijkt erop dat er geen officiële richtlijnen zijn met betrekking tot de fiscale behandeling van airdrops en hard forks.
